Украина после долгой подготовки в начале 2019 года все-таки ратифицировала MLI-конвенцию, вводящую в действие план Base erosion and profit shifting (BEPS). План предусматривает ряд шагов, которые обязалась выполнить Украина в рамках противодействия размыванию базы налогообложения. А значит, все ближе тот день, когда бизнесу, ушедшему в другие юрисдикции придется придется доплачивать налоги с прибыли в Украине.
Отметим, что в рамках подписанной конвенции НБУ и Минфин уже разработали законопроект, предусматривающий внедрение отдельных шагов плана BEPS. Одним из первых планируется закрепить выполнение правила «Контролируемых иностранных компаний» (КИК).
Чего ожидать бизнесу от таких инициатив, как подготовится к их внедрению и в чем заключается правило КИК, рассказала Mind юрист компании ILF Анна Стебаева.
Украинские предприниматели давно привыкли использовать зарубежные компании для контрактов с иностранными партнерами, упрощения расчетов, защиты своего имущества и других целей. Сейчас у многих украинцев в бизнес-структуре есть одна или несколько зарубежных компаний.
Такие компании работают по правилам страны, в которой они зарегистрированы, несмотря на то, что собственник – украинец. Компания платит зарубежные налоги, ставки которых порой меньше, чем в Украине. Например, у нас ставка налога на прибыль составляет 18%, на Кипре – 12,5%, в Венгрии – 9%, а в офшорных юрисдикциях – 0%. Благодаря этому компании вместо украинских налогов, платили налоги в стране регистрации по более низкой ставке. До недавнего времени наша страна относилась к этому безразлично.
Но мировое сообщество начало борьбу за прозрачность налогообложения между странами. И одна из задач на пути к этому – прекратить использование иностранных компаний только для уменьшения налогов, которые платит бизнес. Так появился план Base erosion and profit shifting (BEPS) – план действий по противодействию размыванию базы и выведению прибыли из-под налогообложения, принятый Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).
План BEPS состоит из 15 шагов. Каждый шаг – это описание отдельной налоговой проблемы и предлагаемые пути ее решения. Детально о каждом шаге можно узнать на сайте ОЭСР. Украина тоже присоединилась к плану BEPS, но пока частично. И если страна не выполнит эти первичные требования BEPS, мы можем оказаться в так называемом сером списке для мирового сообщества. А это негативно повлияет на украинский бизнес, например, крупные зарубежные компании не захотят работать с бизнесом из «серой» зоны, чтобы не рисковать своей репутацией; большинство мировых банков менее охотно будут обслуживать бизнес, собственники которого из такой зоны, и т.д.
Украина будет постепенно выполнять план BEPS. И первое изменение, которое ожидается в самое ближайшее время – введение правила «Контролируемых иностранных компаний» (Controlled foreign Companies (CFC/КИК).
Правила КИК относятся к новому принципу обмена налоговой информацией между государствами, банками и налоговыми органами. Государства хотят знать о контролируемых иностранных компаниях своих граждан-налогоплательщиков и, если через них искусственно уменьшают налоги, доначислять их. Главный принцип правила КИК везде одинаковый: прибыль дооблагает налогом то государство, налоговым резидентом которого является контролирующее лицо компании, пропорционально его доле в ней.
Минфин совместно с НБУ в прошлом году разработали и обнародовали проект закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины с целью имплементации Плана противодействия размыванию базы налогообложения и выведению прибыли из-под налогообложения». Сегодня этот законопроект в центре внимания политиков, банкиров и предпринимателей – все пытаются понять, как это будет работать и кому уже пора начать готовиться к КИК.
Поясним, кого коснутся изменения в Украине, когда этот законопроект будет принят.
Итак, лицом, которое контролирует зарубежную компанию, считается:
Если резидент Украины подпадает хотя бы под один критерий из предыдущего раздела, ему необходимо будет:
Скорректированная прибыль – это прибыль до налогообложения за отчетный период. Такая прибыль добавляется к общему доходу человека, который контролирует КИК (пропорционально его доли участия в компании). И с уже совокупного дохода он должен будет платить налог по ставке 18%. Но сумма НДФЛ уменьшается на сумму корпоративного налога, который компания фактически оплатила в стране своей регистрации.
Например, украинский гражданин владеет 100% акций зарубежной компании в стране Х. Компания за отчетный год заработала прибыль $1000 и заплатила корпоративный налог по ставке страны Х в 17%, – $170. Собственник бизнеса декларирует в Украине данные своей компании и ее скорректированную прибыль в $1000. С этой суммы он должен заплатить НДФЛ по ставке 18% – $180, но за вычетом корпоративного налога, фактически уплаченного в стране Х, то есть $180 минус $170. И получается, что в Украине он должен заплатить $10.
Чем меньше ставка корпоративного налога в стране регистрации вашей компании, тем больше сумма налога, которую собственник компании заплатит в Украине.
Важно знать и о последствиях невыполнения этих требований. Например, за неподачу декларации КИК на протяжении 30 дней после последнего дня ее подачи предусмотрен штраф в размере 5 минимальных заработных плат за каждый календарный день просрочки. Если брать 2019 год (минимальная зарплата на 1 января 2019 года – 4 173 грн), то каждый день неподачи обойдется в 20 865 грн, а месяц – 646 815 грн. Также, например, штраф за неуказание суммы прибыли КИК в декларации может достигать 25% от суммы прибыли этой КИК и т. д. Кроме штрафов, нельзя забывать и про уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов (ст. 212 УК Украины).
Эксперты предполагают, что правила КИК начнут действовать в Украине уже с 2020–2021 года, если законопроект будет принят Верховной Радой в ближайшем будущем.
А пока проект находится на рассмотрении в ВР, предпринимателям важно не упустить момент и подготовиться. Например, желательно проанализировать структуру бизнеса, чтобы изменения не застали врасплох.
Вполне возможно, вы поймете, что зарубежная компания в свете новых условий не сможет выполнять те функции, которые вы возлагаете на нее сейчас. И если это так, то она, возможно, создаст вам ненужные проблемы.
Лучше не затягивать с решением судьбы зарубежной компании, а заняться ею, пока для этого есть время и возможность.
Предлагаем небольшой чек-лист для принятие решения о КИК:
Ситуация каждого бизнеса индивидуальна, поэтому общепринятых, стандартных «таблеток от КИК» пока нет. Каждый бизнес выбирает свою стратегию: кто-то игнорирует, а кто-то разрабатывает свой индивидуальный план действий, чтобы подготовиться на случай принятия КИК.