Контролируемые иностранные компании: сколько придется доплатить владельцам офшоров

Украина после долгой подготовки в начале 2019 года все-таки ратифицировала MLI-конвенцию, вводящую в действие план Base erosion and profit shifting (BEPS). План предусматривает ряд шагов, которые обязалась выполнить Украина в рамках противодействия размыванию базы налогообложения. А значит, все ближе тот день, когда бизнесу, ушедшему в другие юрисдикции придется придется доплачивать налоги с прибыли в Украине.

Отметим, что в рамках подписанной конвенции НБУ и Минфин уже разработали законопроект, предусматривающий внедрение отдельных шагов плана BEPS. Одним из первых планируется закрепить выполнение правила «Контролируемых иностранных компаний» (КИК).

Чего ожидать бизнесу от таких инициатив, как подготовится к их внедрению и в чем заключается правило КИК, рассказала Mind юрист компании ILF Анна Стебаева.

Украинские предприниматели давно привыкли использовать зарубежные компании для контрактов с иностранными партнерами, упрощения расчетов, защиты своего имущества и других целей. Сейчас у многих украинцев в бизнес-структуре есть одна или несколько зарубежных компаний.

Такие компании работают по правилам страны, в которой они зарегистрированы, несмотря на то, что собственник – украинец. Компания платит зарубежные налоги, ставки которых порой меньше, чем в Украине. Например, у нас ставка налога на прибыль составляет 18%, на Кипре – 12,5%, в Венгрии – 9%, а в офшорных юрисдикциях – 0%. Благодаря этому компании вместо украинских налогов, платили налоги в стране регистрации по более низкой ставке. До недавнего времени наша страна относилась к этому безразлично.

Что изменится для бизнеса с зарубежной компанией?

Но мировое сообщество начало борьбу за прозрачность налогообложения между странами. И одна из задач на пути к этому – прекратить использование иностранных компаний только для уменьшения налогов, которые платит бизнес. Так появился план Base erosion and profit shifting (BEPS) – план действий по противодействию размыванию базы и выведению прибыли из-под налогообложения, принятый Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

План BEPS состоит из 15 шагов. Каждый шаг – это описание отдельной налоговой проблемы и предлагаемые пути ее решения. Детально о каждом шаге можно узнать на сайте ОЭСР. Украина тоже присоединилась к плану BEPS, но пока частично. И если страна не выполнит эти первичные требования BEPS, мы можем оказаться в так называемом сером списке для мирового сообщества. А это негативно повлияет на украинский бизнес, например, крупные зарубежные компании не захотят работать с бизнесом из «серой» зоны, чтобы не рисковать своей репутацией; большинство мировых банков менее охотно будут обслуживать бизнес, собственники которого из такой зоны, и т.д.

Правила КИК относятся к новому принципу обмена налоговой информацией между государствами, банками и налоговыми органами. Государства хотят знать о контролируемых иностранных компаниях своих граждан-налогоплательщиков и, если через них искусственно уменьшают налоги, доначислять их. Главный принцип правила КИК везде одинаковый: прибыль дооблагает налогом то государство, налоговым резидентом которого является контролирующее лицо компании, пропорционально его доле в ней.

Кого коснется правило КИК в Украине?

Минфин совместно с НБУ в прошлом году разработали и обнародовали проект закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины с целью имплементации Плана противодействия размыванию базы налогообложения и выведению прибыли из-под налогообложения». Сегодня этот законопроект в центре внимания политиков, банкиров и предпринимателей – все пытаются понять, как это будет работать и кому уже пора начать готовиться к КИК.

Поясним, кого коснутся изменения в Украине, когда этот законопроект будет принят.

Итак, лицом, которое контролирует зарубежную компанию, считается:

1. собственник (акционер) компании с пакетом акций 50% и более;
2. собственник (акционер) компании с пакетом акций 25% и более, если у компании есть еще украинские собственники (акционеры) и им всем суммарно принадлежит 50% и больше акций компании.
3. лицо, которое самостоятельно или вместе с другими резидентами Украины, фактически контролирует зарубежную компанию. Имеется ввиду, что это человек, который:

• дает инструкции исполнительным (руководящим органам) компании;
• распоряжается банковским счетом и может блокировать операции;
• имеет доверенность с широким перечнем полномочий, если она выдана более чем на 1 год и не предусматривает обязанности согласовывать действия с органами управления компании;
• указан как бенефициар компании при открытии банковского счета; и т. д..

Если резидент Украины подпадает хотя бы под один критерий из предыдущего раздела, ему необходимо будет:

1. Задекларировать все свои КИК в украинских налоговых органах.
   Это обязательное действие, даже если у зарубежной компании нет прибыли или она не ведет хозяйственной деятельности.
2. Задекларировать сумму скорректированной прибыли таких компаний.

Скорректированная прибыль – это прибыль до налогообложения за отчетный период. Такая прибыль добавляется к общему доходу человека, который контролирует КИК (пропорционально его доли участия в компании). И с уже совокупного дохода он должен будет платить налог по ставке 18%. Но сумма НДФЛ уменьшается на сумму корпоративного налога, который компания фактически оплатила в стране своей регистрации.

Например, украинский гражданин владеет 100% акций зарубежной компании в стране Х. Компания за отчетный год заработала прибыль $1000 и заплатила корпоративный налог по ставке страны Х в 17%, – $170. Собственник бизнеса декларирует в Украине данные своей компании и ее скорректированную прибыль в $1000. С этой суммы он должен заплатить НДФЛ по ставке 18% – $180, но за вычетом корпоративного налога, фактически уплаченного в стране Х, то есть $180 минус $170. И получается, что в Украине он должен заплатить $10. 

Важно знать и о последствиях невыполнения этих требований. Например, за неподачу декларации КИК на протяжении 30 дней после последнего дня ее подачи предусмотрен штраф в размере 5 минимальных заработных плат за каждый календарный день просрочки. Если брать 2019 год (минимальная зарплата на 1 января 2019 года – 4 173 грн), то каждый день неподачи обойдется в 20 865 грн, а месяц – 646 815 грн. Также, например, штраф за неуказание суммы прибыли КИК в декларации может достигать 25% от суммы прибыли этой КИК и т. д. Кроме штрафов, нельзя забывать и про уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов (ст. 212 УК Украины).

Как предпринимателям подготовиться к изменениям

Эксперты предполагают, что правила КИК начнут действовать в Украине уже с 2020–2021 года, если законопроект будет принят Верховной Радой в ближайшем будущем.

А пока проект находится на рассмотрении в ВР, предпринимателям важно не упустить момент и подготовиться. Например, желательно проанализировать структуру бизнеса, чтобы изменения не застали врасплох.

Вполне возможно, вы поймете, что зарубежная компания в свете новых условий не сможет выполнять те функции, которые вы возлагаете на нее сейчас. И если это так, то она, возможно, создаст вам ненужные проблемы.

Предлагаем небольшой чек-лист для принятие решения о КИК:

1. Подпадает ли ваш бизнес под правило КИК?
2. Какие суммы доначислений налога могут быть?
3. Целесообразно ли продолжать использовать зарубежную компанию или ее стоит ликвидировать? (Помните, что использование некоторых иностранных компаний может стать невыгодным и даже может привести к дополнительной налоговой нагрузке для бизнеса.)
4. Стоит ли поменять структуру компаний и работы бизнеса?
5. Возможно, стоит создать новую структуру, которая не будет подпадать под правила КИК в разрезе доначисления налогов?

Ситуация каждого бизнеса индивидуальна, поэтому общепринятых, стандартных «таблеток от КИК» пока нет. Каждый бизнес выбирает свою стратегию: кто-то игнорирует, а кто-то разрабатывает свой индивидуальный план действий, чтобы подготовиться на случай принятия КИК.