MLI-конвенция: как бизнесу подготовиться к новым правилам работы за рубежом

В начале года Верховная Рада ратифицировала Многостороннюю конвенцию по выполнению мероприятий, касающихся соглашений о налогообложении, с целью противодействия размыванию базы и выведению прибыли из-под налогообложения (MLI-конвенция).

Подписав и ратифицировав конвенцию MLI, Украина получает возможность одновременно внести изменения во все или некоторые действующие конвенции об избежании двойного налогообложения.

Что делать бизнесу, ведущему деятельность в странах, на которые распространяется действие MLI, и стоит ли рассчитывать на налоговые льготы в такой юрисдикции, рассказала Mind управляющий партнер адвокатской компании «Прайм» K.A.C. Group Татьяна Кузьмич.

Начнем с того, что MLI, или Многосторонняя конвенция о выполнении мероприятий, касающихся соглашений о налогообложении, с целью противодействия размыванию базы и выведению прибыли из-под налогообложения, является одним из 15 мероприятий, предусмотренных BEPS – планом, разработанным Организацией экономического развития и сотрудничества (OECD) при участии «Большой двадцатки» (G20).

Как работает конвенция

Фактически конвенция, или Multilateral Instrument, призвана выполнить роль скоординированного механизма внедрения изменений в существующие соглашения об избежании двойного налогообложения, без необходимости проводить многосторонние переговоры. То есть изменения в нынешние соглашения вносятся при условии, что обе стороны такого соглашения:
а) присоединились к конвенции;
б) включили такое соглашение в список соглашений, на которые распространяется действие конвенции, и подали соответствующее заявление депозитарию OECD.

Сейчас, согласно данным OECD, действие конвенции распространяется на 90 юрисдикций, в свою очередь Украина уведомила депозитария OECD, что действие конвенции распространяется на 76 соглашений о налогообложении. Однако стоит обратить внимание, что не все 76 стран – сторон таких сделок – включили соглашение с Украиной в свои заявления. Например, соглашения с Австрией, Швейцарией, Грузией, Германией, Кувейтом остаются без изменений и действие конвенции на них не распространяется. Проверить актуальную информацию о ратификации стран – участниц конвенции и отследить их статус можно на официальном сайте OECD.

Какие положения MLI могут повлиять на украинский бизнес

На украинский бизнес могут оказать влияние следующие основные положения:

• закрепление статьей 7 конвенции так называемого теста основной цели;
• закрепление статьей 9 принципа налогообложения доходов от отчуждения акций или долей в праве собственности, стоимость которых происходит преимущественно от недвижимости;
• закрепление статьей 12 правил, согласно которым, если лицо систематически выполняет действия, приводящие к заключению контрактов от имени предприятия или играет основную роль, предприятие считается имеющим постоянное представительство;
• внесение изменений статьей 13, касающихся видов деятельности, которые считаются не основывающими постоянное представительство; введение процедуры взаимного согласования спорных вопросов между компетентными органами сторон налогового соглашения.

Тест основной цели означает, что условием получения льготы, предусмотренной соглашением о налогообложении, на которую распространяется действие конвенции, является необходимость подтверждения, что получение такой льготы – это не основная цель операции или договоренности, которые приводят к такой льготе.

Если компетентный орган с учетом всех обстоятельств деятельности лица приходит к выводу, что без указанной договоренности или операции такие льготы не были бы предоставлены лицу, а следовательно велик риск, что основной целью соответствующего действия лица является получение в первую очередь льготы, такое лицо получит отказ в предоставлении всех или части льгот. Исключением является случай, когда предоставление такой льготы при подобных обстоятельствах отвечать целям и задачам соглашения о налогообложении, на которое распространяется действие MLI.

Что касается налогообложения доходов, полученных от отчуждения акций или доли в праве собственности, то конвенция закрепила четкое правило, согласно которому, если резидент стороны соглашения о налогообложении отчуждает акции или долю в праве собственности, стоимость которых более чем на 50% была получена в течение предыдущих 365 дней от недвижимого имущества, находящегося в другой договорной юрисдикции, такой доход может облагаться налогом по правилам этой юрисдикции.

Резюмируя: если ваш бизнес ведет свою деятельность за рубежом, стоит проверить:

• является ли такая юрисдикция стороной MLI;
• если да, то включила ли она в список соглашений, на которые распространяется действие MLI, соглашение об избежании двойного налогообложения с Украиной;
• есть ли данная сделка в списке, переданном депозитарию Украиной, сроки вступления в силу изменений для обеих сторон, а также принятые сторонами оговорки.

Следующим шагом должен быть анализ структуры бизнеса группы, ее хозяйственных и финансовых планов на соответствие положениям MLI, которые непременно приведет к необходимости корректировок. Если это еще не сделали.