Кабмин в очередной раз изменил механизм регистрации и блокировки НДС. Что «спрятано» в постановлении правительства

Кабинет министров утвердил поправки в порядок регистрации НДС-накладных, а также в механизм их блокировки. Они закреплены постановлением правительства № 1154 от 7 ноября 2023 года, которое вступает в силу с 9 декабря.

Глава парламентского комитета по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики Даниил Гетманцев анонсировал новую порцию изменений в СМКОР (система мониторинга оценки рисков) еще в конце лета. Но, по его словам, текст изменений долго проходил согласование в некоторых ведомствах.

Постановление, которое принял Кабмин, должно упростить процесс безусловной регистрации налоговых накладных. То есть, когда налогоплательщик соответствует определенным критериям, на основании которых СМКОР регистрирует его НДС-накладные без проверок и «ручного» вмешательства.

По оценкам Государственной налоговой службы (ГНС), доля заблокированных накладных в ближайшей перспективе должна сократиться вдвое. То есть, где-то до 0,45-0,5%. В среднем, ежемесячно количество компаний, которых касается блокировка накладных, составляет 24 000. Доля «замороженных» накладных в сентябре была на уровне 1%, в октябре – 0,92%. Что может измениться в этом вопросе в ближайшее время, изучал Mind.

Новые критерии СМКОР. Введены новые показатели, которые будут использоваться для оценки степени риска налогоплательщиков и для безусловной регистрации накладных, в частности. Напомним: если плательщик НДС попадает в категорию рисковых, практически все его НДС-накладные попадают под блокировку.

Индикаторы следующие:

1. показатель D, который рассчитывается по формуле D = S/T.

S – общая сумма уплаченных налогоплательщиком сумм единого соцвзноса и остальных налогов за 12 месяцев до момента, когда накладная подана на регистрацию.

T – общая сумма товаров/услуг, которая указана плательщиком в тех накладных, которые были зарегистрированы в течение 12 месяцев.

2. индикатор Рпоточ. – сумма НДС, указанная плательщиком в налоговых накладных, зарегистрированных в течение календарного месяца;

3. индикатор Рмакс., который рассчитывается по формуле Pмакс = Pнайб × 1,4.

Рнайб. – наибольшая месячная сумма НДС, указанная в налоговых накладных, которые были зарегистрированы в предыдущие 12 месяцев.

Маркеры положительной истории налогоплательщика. Появилось несколько критериев, которые будут влиять на регистрацию НДС-накладных и формировать положительную историю налогоплательщика. Также изменились некоторые действующие критерии.

Новые критерии:

• налогоплательщик подал пояснения по всем налоговым накладным, которые были заблокированы ранее, ГНС эти пояснения учла и сняла блокировку;
• отсутствует значительное увеличение месячного объема НДС по сравнению с предыдущим годом: сумма НДС в зарегистрированных накладных не более чем в 1,4 раза превышает наибольшую месячную сумму НДС за последний год;
• среднемесячный объем поставки товаров/услуг за последние 6 отчетных периодов превышает 500 тыс. грн;
• общая сумма уплаченного компанией НДС за последние 12 месяцев превышает 1 млн грн. При этом значение D>0,05, а значение Рпоточ<значения Рмакс.
• в течение 36 месяцев до момента регистрации НДС-накладной у налогоплательщика отсутствовала задолженность по уплате налогов и сборов, он своевременно подавал всю отчетность, среднемесячный объем реализации товаров и услуг превышает 500 тыс. грн.

Обновленные критерии:

• доля товаров/услуг, которые отражены в НДС-накладных, зарегистрированных за последние 6 месяцев, должна быть не менее 75% всех товаров/услуг, которые приобрел либо реализовал налогоплательщик. Кроме этого, значение D>0,05, а значение Рпоточ<значения Рмакс.
• среднемесячная сумма НДФЛ за последние 12 месяцев больше суммы налога, рассчитанной с двойной минимальной заработной платы, а среднемесячная численность персонала за год – не менее 5 человек (ранее вместо НДФЛ использовался ЕСВ).

Что это даст на практике? Компании, которые стабильно работают, вовремя платят налоги (не только НДС), в их деятельности прослеживается однородность (если компания закупает древесину, то на выходе она продает изделия из дерева, а не бананы или носки), с большой вероятностью не должны столкнуться с блокировкой накладных.

Помимо этого, ГНС будет также исходить из положительной налоговой истории плательщика, если его НДС-накладные не попадают под безусловную регистрацию. Соответственно, чем позитивнее эта история, – нет налоговой задолженности, накладные, которые были ранее заблокированы, в итоге зарегистрированы, компания платит «белую» зарплату сотрудникам, – тем выше шансы на то, что проблем с НДС-накладными не возникнет.

И даже если налогоплательщик столкнулся с блокировкой, теперь у него больше возможностей отстоять свои права. Если при попытке обжаловать решение о блокировке НДС-накладных через региональную комиссию ГНС все равно последует отказ, его можно будет оспорить в центральной комиссии или в суде. В свою очередь, отказ центральной комиссии ГНС тоже можно будет обжаловать в судебном порядке.

Как будет меняться СМКОР дальше? Для того, чтобы оценить действенность постановления № 1154, потребуется пару месяцев. После этого можно будет сделать выводы, насколько эта порция изменений оказалась эффективной.

По данным Mind, этот алгоритм может выглядеть следующим образом:

• СМКОР блокирует НДС-накладную на срок до 30 дней;
• у ГНС есть 10 дней для того, чтобы принять решение о разблокировке либо о дополнительной проверке налогоплательщика;
• в случае назначения проверки блокировка продлевается на срок до 60 дней;
• под такую проверку будут попадать только плательщики с высоким риском уклонения от уплаты налогов;
• если проверка не выявляет нарушения, блокировка снимается;
• со всех остальных накладных блокировка также снимается автоматически по прошествии 60 дней.

Такой подход может себя оправдать. Под налоговые проверки будут попадать исключительно те субъекты хозяйствования, к которым действительно есть обоснованные вопросы в части уплаты НДС. Со всех остальных налогоплательщиков «блок» будет снят в автоматическом режиме.