Ценник для локдауна: 5 рекомендаций в трансфертном ценообразовании

2020 год приближается к своему логическому завершению, компании подводят его итоги и составляют бюджеты на будущий. Что еще могут успеть предпринять руководители компаний, чтобы год завершить без рисков? На что обратить внимание, чтобы будущий год был успешным, рассказала Mind старший менеджер практики трансфертного ценообразования PwC в Украине Анна Николайко и представила 5 топовых рекомендаций.

Детальнее о том, что ожидает компании в сфере налогообложения в наступающем году, читайте в материале Mind «Не время расслабляться: к каким налоговым новшествам готовиться в 2021 году».

В этом году введение жестких ограничений, связанных с предотвращением распространения пандемии COVID-19, вызванной SARS-CoV-2, привели к серьезному спаду экономики во всем мире.

Это послужило лакмусовой бумагой и тестом на готовность бизнеса оперативно адаптироваться к неожиданными угрозами и новой реальности. У многих компаний существенно уменьшилась выручка из-за падения спроса, снижения цен, простоя производства при увеличении внеплановых и сохранении постоянных расходов, что неизбежно отразилось на финансовом результате предприятий.

В итоге ожидается, что компании задекларируют минимальную прибыль, а некоторые – убытки, что послужит «звоночком» для налоговых органов, которые заинтересуются такими предприятиями. В связи с этим одним из ключевых вопросов, с которым бизнес столкнется по итогам года – обоснование цен во внешнеэкономических операциях с точки зрения трансфертного ценообразования (ТЦ). Какие же варианты есть у бизнеса?

1. Подготовить документацию по ТЦ с обоснованием убытков или снижения прибыльности в связи с COVID-19

Важно убедиться, что документация по ТЦ за 2020 год подготовлена с должным обоснованием всех подходов и изменений, так как налогоплательщики столкнутся с вызовами в виде как соблюдения новых требований к документации, так и будущих проверок ТЦ в результате COVID-19.

Это может быть связано с тем, что некоторые компании в группе могут начать выполнять больше функций и брать на себя больше рисков в фазе экономического спада. Практические ограничения доступности адекватных и надежных данных для сопоставимых компаний могут быть еще одним фактором, способствующим изменениям при выборе наиболее подходящего метода ТЦ.

Либо, если группа исторически применяла метод чистой прибыли, для анализа рентабельности могут потребоваться корректировки финансовых показателей независимых компаний, выбранных для сравнения прибыльности, или тестируемой стороны контролируемой операции, чтобы привести данные в сопоставимость и обосновать позицию по ТЦ.

Это может помочь избежать налоговых доначислений в это непростое время. Конечно же, применимость этих подходов и корректировок требует индивидуального анализа, поскольку в ситуации, связанной с COVID-19, даже самый рутинный анализ должен подвергаться тщательной оценке.

Любые изменения в подходах необходимо изложить в документации по ТЦ, которая будет служить защитным файлом для обоснования «рыночности цен» с целью предотвращения споров с налоговыми органами.

2. Пересмотреть контрактные отношения в соответствии с фактическими обстоятельствами

Многие компании сейчас рассматривают возможность реструктуризации своих операционных моделей и принимают решения об изменении цепочек поставок, основываясь на оценке коммерческих реалий в бизнесе. А любая реструктуризация, которая предусматривает перераспределение функций и рисков, может привести к переквалификации существующих операций налоговыми органами.

Примером может быть как изменение операционной модели (переход от производителя со сложным функционалом к контрактному производителю или производителю на давальческой основе; от дистрибьютора с полным набором функций к дистрибьютору с ограниченным функционалом или комиссионеру), так и обыкновенная передача функции по поиску покупателей, транспортировке, ответственности или других обязательств.

Также важно не забывать о концепции превалирования сути над формой, которая в 2020 году ужесточилась. Теперь налоговые органы имеют право анализировать не только то, кто из сторон операции несет риск, но и кто им управляет, соответствует ли фактическое поведение сторон операции условиям договоров (выполняют ли стороны операции условия договоров и осуществляет ли сторона, принимающая риск, контроль за риском и имеет ли финансовую возможность понести такой риск и/или ресурсы для его покрытия).

Кроме того, следует оценить, как такие изменения повлияют на политику ТЦ группы, в том числе методы ТЦ стороны, чья рентабельность исследуется. Это может концептуально изменить подходы к обоснованию цен.  

3. Воспользоваться кредит-нотами или компенсационными выплатами

Кредит-нота – механизм, который помогает откорректировать цены в поставках между связанными лицами таким образом, чтобы прибыльность украинской компании увеличилась, а у нерезидента уменьшилась. На практике предприятия часто пользуются такой возможностью, если контрактом предусмотрены соответствующие положения.

Если компания примет решение задействовать такие инструменты, главное – правильно их структурировать, чтобы избежать дополнительных налоговых последствий и потенциальных рисков. Однако негативное влияние COVID-19 затронуло большинство стран, то есть всю цепочку создания добавленной стоимости. А значит, применять указанный подход не всегда целесообразно.

4. Согласовать цену с налоговыми органами заранее

Поэтому в качестве одного из инструментов управления рисками компания может начать диалог с налоговыми органами по заключению такого договора, который дает ряд преимуществ, таких как:

• гарантия отсутствия налоговых доначислений и штрафов (на время действия договора – от 5 до 10 лет с возможностью ретроспективного применения);
• экономия ресурсов на ежегодной подготовке документации по ТЦ;
• отсутствие платы за подписание договора в отличие от других стран.

5. Подготовить политику ТЦ

Налоговые органы анализируют, как кризис повлиял на политику ценообразования в группах компаний. Бизнесу тоже важно оценить изменения условий формирования стоимости в цепочке поставок, их влияние на текущую политику ТЦ группы. 

В частности, следует уделить внимание: 

• перераспределению функций, рисков и активов между сторонами операций;
• методам ценообразования;
• выбору исследуемых сторон, показателей рентабельности, источников информации;
• подходам к экономическим исследованиям для поиска сопоставимых компаний и анализу рентабельности в том числе на предмет проведения корректировок;
• операционной модели в целом.

А значит, не придется осуществлять такой анализ постфактум, что может привести к необходимости применения кредит-нот, компенсационных корректировок, доначислений налоговых обязательств по налогу на прибыль, к штрафам и спорам с налоговыми органами.

Также политика ТЦ помогает добиться согласованных и прозрачных условий осуществления операций между связанными лицами. Ведь в нормальных условиях, когда группа генерирует прибыль, вопрос не стоит так остро на повестке дня, нежели, когда она получает убытки и возникает вопрос, как их перераспределить между компаниями группы.

Кроме того, политика ТЦ необходима компаниям, которые ведут внешнеэкономическую деятельность с сырьевыми товарами ввиду специального регулирования, и постоянным представительствам для корректного определения налогооблагаемой прибыли с учетом новых норм, вступивших в силу с 23 мая 2020 года.

Подводя итоги, следует отметить, что, по оценкам ученых, существует высокая вероятность, что аналогичные пандемии, а значит, введение карантинных мер, будут повторяться.

Поэтому собственникам и руководителям компаний следует оценить риски и предусмотреть инструменты управления ими в долгосрочной перспективе. Такая стратегия позволит быть во всеоружии и иметь возможность оперативно реагировать на резкие экономические спады.

Желаем успешного подведения итогов текущего года и процветания вашему бизнесу в наступающем году!