Податкові перевірки: актуальна ситуація і очікування

Бізнес в очікуванні чергових змін до Податкового кодексу, якими уряд планує відновити перевірки всіх платників податків. З іншого боку, вже два місяці як податкові органи можуть перевіряти певні категорії підприємств, зокрема тих, що віднесено до ризикових. Тож, як ситуація із перевірками платників податків виглядає зараз, чого очікувати і як підготуватись розповів Mind старший юрист ESQUIRES, адвокат Владислав Головатюк.

Чи знали Ви, що із початку повномасштабного вторгнення країни-агресора редакція Податкового кодексу України змінювалася більше 40 разів?

Така кількість змін, у більшості випадків, була обумовлена необхідністю врегулювання правовідносин між платниками податків та контролюючих органів в умовах воєнного стану, особливостей оподаткування та подання звітності у цей період, а також ряду інших, необхідних, у тому числі, для підтримання обороноздатності України, змін та тимчасових особливостей.

При цьому, більшість змін сприймалося платниками податків позитивно та й справді мали цілком підтримуючий для бізнесу та громадян характер (згадайте лишень запровадження 2% єдиного податку та тимчасовий фактично мораторій на перевірки контролюючих органів).

Читайте також: Без 2% єдиного податку і з перевірками: бізнес «стимулюють» до розвитку

Проте, як кажуть, все хороше рано чи пізно закінчується, що стосується і мораторію на проведення перевірок контролюючих органів. Поступово, законопроект за законопроектом, вносили до Податкового кодексу України зміни, що дозволяли контролюючим органам потихеньку повертатися до контрольно-перевірочної діяльності.

Спочатку було дозволено проводити камеральні перевірки деяких декларацій та фактичні перевірки, а потім відповідний перелік все поповнювався та поповнювався.

Зараз перевіряють, але поки не всіх

Слід зазначити, що останнім законодавчим актом, що має значний вплив на правовідносини у сфері податкових перевірок став Закон України від 30 червня 2023 № 3219-IX  (законопроект 8401).

Читайте також: Повноцінні податкові перевірки та штрафи: які зміни чекають на платників податків із 1 серпня

Зокрема, цим законом було встановлено, з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України документальні позапланові перевірки проводяться виключно на звернення платника податків та/або з підстав, визначених пп. 78.1.1, пп. 78.1.2, пп. 78.1.5, пп. 78.1.7, пп. 78.1.8, пп. 78.1.9, пп. 78.1.12 п. 78.1 ст. 78 ПК України, пп. 78.1.14-78.1.16 п. 78.1 ст. 78 ПК України пп. 78.1.21 та 78.1.22 п. 78.1 ст. 78 ПК України, а також документальні позапланові перевірки платників податків у разі порушення валютного законодавства.

При цьому право на проведення документальних та фактичних перевірок у працівників контролюючих органів можливо реалізувати за наявності безпечних умов для проведення перевірки (доступ до територій, приміщень; доступу, допуску до документів; проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки).

Окрім цього, вказаним законом було установлено можливість включення (із 1 серпня 2023) до плану-графіка проведення документальних планових перевірок виключно:

1. платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції;
2. платників податків, які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес);
3. платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги.

Тобто, фактично поновлено проведення документальних планових перевірок щодо певних категорії платників податків.

Таким чином, станом на сьогодні, контролюючі органи мають право проводити:

• усі камеральні перевірки;
• усі фактичні перевірки;
• документальні позапланові перевірки (в частині та із урахуванням особливостей) на звернення платника податків та/або з підстав визначених підпунктами 78.1.2, 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.14-78.1.16, 78.1.21 та 78.1.22 пункту 78.1 ст. 78 ПК України, та у випадку порушення платниками податків валютного законодавства;
• документальні планові перевірки щодо платників податків, які здійснюють діяльність у сферах виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор, а також щодо платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги.

Читайте також: Податки та перевірки знову як раніше. Верховна Рада розгляне законопроєкт про повернення «довоєнного» оподаткування

Чого очікувати вже незабаром

Ні для кого уже не є секретом, що вказаний вище закон було ухвалено з метою виконання Україною зобов’язань перед МВФ в рамках Меморандуму про економічну та фінансову політику від 8 грудня 2022 року.

Разом із тим, як зазначив голова Комітету ВРУ з питань фінансів, податкової та митної політики Данило Гетманцев, МВФ не зараховує прийняття законопроекту № 8401 як виконання структурного маяка. А невиконання умов МВФ – це неотримання фінансової допомоги від міжнародних партнерів.

Готуватися до перевірок потрібно заздалегіть

Декілька порад тим платникам податків, що вже знайшли себе у плані-графіку чи кого у майбутньому буде включено до такого плану.

Щодо першочергових дій, то ми б радили встановити підстави правомірності включення підприємства до плану-графіку, адже саме це і є тією «відправною крапкою» із якої починається правомірність процедури перевірки.

Слід зауважити, що включення до плану-графіку відбувається відповідно до встановленого та затвердженого Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, тож Вам слід:

• направити відповідні запити до контролюючих органів;
• проаналізувати отримані дані на предмет правомірності (обґрунтованості) включення до плану-графіку;
• у випадку ж неправомірності включення до плану-графіку – готувати відповідну стратегію із захисту компанії від надмірного податкового контролю та протиправних дій щодо підприємства.

Чому це важливо?

По-перше, існує можливість у судовому порядку оскаржити відповідну дію.

По-друге, у подальшому, при оскарженні рішень контролюючих органів прийнятих за наслідком проведення перевірок, посилатися на відповідні факти – адже процедурні порушення та надмірний податковий контроль у деяких випадках призводять до протиправності рішень прийнятих за результатами протиправних перевірок.

Слід зауважити, що відповідно до правової позиції Верховного Суду (постанова від 21 лютого 2020 року за  справою № 826/17123/18) незалежно від прийнятого платником податків рішення про допуск (недопуск) посадових осіб до перевірки, оскаржуючи в подальшому наслідки проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень та інших рішень, платник податків не позбавлений можливості посилатись на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення такої перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність таких податкових повідомлень-рішень.

При цьому, таким підставам позову, за їх наявності, суди повинні надавати правову оцінку в першу чергу, а у разі, якщо вони не визнані судом такими, що тягнуть протиправність рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки, – переходити до перевірки підстав позову щодо наявності порушень податкового та/або іншого законодавства.

Пам’ятайте, податкові перевірки несуть за собою велику кількість ризиків, зокрема:

• втрату гудвілу;
• значні донарахування із податків та застосування штрафних санкцій;
• ініціювання правоохоронними органами кримінальних проваджень та проведення слідчих дій стосовно посадових осіб підприємства та його контрагентів (обшуки, огляди, допити тощо).